Aux États-Unis, les lois permettent aux entreprises de tenir deux ensembles de livres distincts à des fins financières et fiscales. Parce que les règles qui régissent la comptabilité financière et fiscale diffèrent, des différences temporaires surviennent entre les deux ensembles de livres. Cela peut entraîner un impôt différé passif, lorsque le montant de l'impôt dû selon la comptabilité fiscale est inférieur à celui selon la comptabilité financière. Un impôt différé passif survient généralement lors de l'amortissement des immobilisations, de la constatation des revenus et de l'évaluation des stocks.
Les différences dans les passifs fiscaux sont simplement des déséquilibres temporaires entre un montant de revenu déclaré et sa base fiscale: les disparités comptables apparaissent lorsqu'il existe des différences entre le revenu imposable et le revenu financier avant impôts ou lorsque les bases de l'actif ou du passif diffèrent pour la comptabilité financière et l'impôt fins. Par exemple, l'argent dû sur un compte débiteur courant ne peut pas être imposé tant que le recouvrement n'est pas réellement effectué, mais la vente doit être déclarée dans la période en cours.
Étant donné que ces différences sont temporaires et qu'une entreprise prévoit régler son passif d'impôt (et payer des impôts accrus) à l'avenir, elle enregistre un passif d'impôt différé. En d'autres termes, un passif d'impôt différé est comptabilisé dans la période en cours pour les impôts à payer dans les périodes futures.
Situations courantes
Une situation courante qui donne lieu à un impôt différé passif est l'amortissement des immobilisations. Les lois fiscales autorisent la méthode d'amortissement modifiée du système de recouvrement accéléré des coûts (MACRS), tandis que la plupart des entreprises utilisent la méthode d'amortissement linéaire pour les rapports financiers.
Prenons une entreprise avec un taux d'imposition de 30% qui amortit un actif d'une valeur de 10 000 $ mis en service en 2015 sur 10 ans. Au cours de la deuxième année de service de l'actif, la société enregistre 1 000 $ d'amortissement linéaire dans ses livres financiers et 1 800 $ d'amortissement MACRS dans ses livres d'impôt. La différence de 800 $ représente une différence temporaire que la société prévoit d'éliminer d'ici la 10e année et de payer des impôts plus élevés par la suite. La société inscrit 240 $ (800 $ × 30%) à titre de passif d'impôt différé dans ses états financiers.
Les différences de constatation des produits donnent lieu à un impôt différé passif. Prenons une entreprise avec un taux d'imposition de 30% qui vend un produit d'une valeur de 10 000 $, mais qui reçoit des paiements de son client par versements échelonnés sur les cinq prochaines années - 2 000 $ par an. Aux fins de la comptabilité financière, la société comptabilise l'intégralité des revenus de 10 000 $ au moment de la vente, alors qu'elle n'enregistre que 2 000 $ selon la méthode des acomptes provisionnels à des fins fiscales. Il en résulte une différence temporaire de 8 000 $ que la société prévoit de liquider au cours des cinq prochaines années. La société enregistre 2 400 $ (8 000 $ × 30%) de passif d'impôt différé dans ses états financiers. (Voir Quels sont certains exemples de revenus différés qui deviennent des revenus gagnés? Pour plus d'exemples.)
Le code fiscal américain permet aux entreprises d'évaluer leurs stocks sur la base de la méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO), tandis que certaines entreprises choisissent la méthode du premier entré, premier sorti (FIFO) pour les rapports financiers. Pendant les périodes de hausse des coûts et lorsque les stocks de la société mettent longtemps à vendre, des différences temporaires entre les livres fiscaux et financiers se produisent, entraînant un passif d'impôt différé.
Prenons l'exemple d'une société pétrolière dont le taux d'imposition est de 30% et qui a produit 1 000 barils de pétrole au coût de 10 $ le baril au cours de la première année. Au cours de la deuxième année, en raison de l'augmentation des coûts de main-d'œuvre, l'entreprise a produit 1 000 barils de pétrole au coût de 15 $ le baril. Si la compagnie pétrolière vend 1 000 barils de pétrole au cours de la deuxième année, elle enregistre un coût de 10 000 $ sous FIFO à des fins financières et de 15 000 $ sous LIFO à des fins fiscales. Les 5 000 $ sont une différence temporaire qui donne lieu à un impôt différé passif de 1 500 $ (5 000 $ × 30%).
Reconnaissance et déconnaissance
Une position d'impôts différés ne peut être comptabilisée que si l'événement d'impôts futurs à payer est «plus probable qu'improbable» de se produire. Les passifs d'impôt différé peuvent être traités comme des actions ou des passifs lorsqu'ils sont comptabilisés. Les classements des capitaux propres résultent généralement du fait que la société utilise l'amortissement accéléré à des fins fiscales, mais pas à des fins d'information financière.
Dans les cas où l'élément plus probable qu'improbable n'est plus exact pour un passif d'impôt différé, la société doit effectivement annuler les impacts de l'ajournement et déclarer ses effets dans la première période de reporting suivant le changement. La société peut devoir procéder à une dépréciation pour corriger les états financiers antérieurs, tant que la décomptabilisation du passif entraîne des changements importants dans le compte de résultat ou le compte de résultat.
