Le 16 août, le Federal Register a publié le projet de règlement de l'IRS afin de clarifier la nouvelle loi qui prévoit une déduction de 20% sur le revenu d'entreprise transitoire. En vertu de la loi sur les réductions d'impôts et les emplois votée en décembre 2017, cette loi sera en vigueur pour les années d'imposition 2018 à 2025.
Le projet de règlement précise qui, exactement, est admissible à la nouvelle déduction de 20% et qui ne l'est pas. Dans la hâte d'adopter le projet de loi fiscale, cette disposition n'a pas été écrite assez clairement. L'IRS essaie de résoudre ce problème maintenant. En supposant que le règlement final est très similaire au projet de règlement, les informations suivantes sont fournies pour vous aider à décider s'il peut être judicieux de restructurer votre entreprise.
Entreprises admissibles et revenus d'entreprise admissibles
Pour être admissible à une déduction fiscale pour 20% du revenu d'entreprise admissible (IQC), votre entreprise doit être une entité intermédiaire. Les entités intermédiaires sont ainsi nommées parce que le revenu de l'entreprise «passe» au propriétaire. Il n'est pas imposé au niveau de l'entreprise, mais plutôt au niveau individuel. Les propriétaires d'entreprises intermédiaires paient des impôts sur leurs revenus d'entreprise aux taux d'imposition individuels. Les entreprises intermédiaires comprennent les entreprises individuelles, les partenariats, les sociétés S, les fiducies et les successions. En revanche, le revenu des sociétés C est assujetti aux taux d'imposition des sociétés.
Qu'est-ce qu'un «revenu d'entreprise admissible»? L'IRS le définit comme le revenu net d'entreprise, hors gains et pertes en capital, certains dividendes ou revenus d'intérêts. La déduction de 20% réduit les impôts sur le revenu fédéral et des États, mais pas les impôts sur la sécurité sociale ou l'assurance-maladie, ce qui signifie qu'elle ne réduit pas non plus les impôts sur le travail indépendant, un terme qui fait référence aux parties employeur-employé de ces impôts que les gens paient quand ils dirigent leur propre entreprise. (Voir 10 avantages fiscaux pour les travailleurs indépendants et 5 plus grands défis auxquels est confrontée votre petite entreprise .)
La déduction QBI de 20%, également appelée déduction au titre de l'article 199A après la partie du code des impôts qui la définit, est calculée comme le moindre de (1) 20% du revenu d'entreprise admissible du contribuable, plus (le cas échéant) 20% du revenu admissible les dividendes de fiducies de placement immobilier et le revenu de société de personnes coté en bourse admissible, ou 20% du revenu imposable du contribuable moins les gains en capital nets. Les calculs sont assez compliqués, nous allons donc garder les choses simples en ne parlant pas de dividendes de fiducies de placement immobilier ou de revenus de société de personnes cotés en bourse.
Niveaux d'élimination de la déduction de l'article 199A
Avec un revenu imposable de 315 000 $ ou moins si vous êtes marié et déposez conjointement - et 157 500 $ ou moins pour tout autre statut de déclaration - vous pouvez demander la déduction intégrale de 20%. Cependant, selon un rapport de la Fondation de l'impôt, de nombreuses entreprises intermédiaires sont de grandes entreprises et «la majorité des revenus des entreprises intermédiaires sont imposés aux taux d'imposition individuels les plus élevés». Certains fonds spéculatifs, sociétés d'investissement, fabricants et sociétés immobilières, par exemple, sont souvent structurées comme des entités intermédiaires. Ainsi, les limites affectent un grand nombre de contribuables.
Si vous êtes l'un des contribuables qui possède une entreprise intermédiaire et que vous avez un revenu imposable supérieur à ces limites, il est difficile de déterminer à quelle déduction, le cas échéant, vous êtes admissible en vertu de la nouvelle loi fiscale.
La première chose que vous devez déterminer est de savoir si vous possédez ce que l'IRS appelle un commerce ou une entreprise de services spécifié (SSTB). Ce sont des entreprises dans les domaines de «la santé, le droit, la comptabilité, la science actuarielle, les arts du spectacle, le conseil, l'athlétisme, les services financiers, la gestion des investissements et des investissements, le commerce, le commerce de certains actifs ou tout commerce ou entreprise dont le principal actif est la réputation. ou la compétence d'un ou plusieurs de ses employés. "L'IRS a précisé que la dernière clause vague ("… où le principal actif est la réputation ou la compétence… ") est censée s'appliquer au revenu des célébrités, comme un un célèbre chef étant payé pour permettre à une ligne d'ustensiles de cuisine d'utiliser son nom ou une célèbre personnalité de la télévision payée pour faire une apparition.
Les conseillers financiers, les gestionnaires de patrimoine, les courtiers en valeurs mobilières, les comptables, les médecins, les avocats et d'autres entreprises dans les domaines mentionnés sont considérés comme des SSTB. Tous les autres ne le sont pas. Certaines des exceptions intéressantes incluent les architectes, les ingénieurs et les agents d'assurance.
Sous le nouveau code fiscal, il vaut généralement mieux ne pas posséder un SSTB. Les propriétaires de SSTB sont soumis à une suppression progressive et à un plafond sur leur déduction. L'élimination progressive en 2018 s'applique entre 315 000 $ et 415 000 $ pour les contribuables mariés et entre 157 500 $ et 207 500 $ pour tous les autres contribuables. Ces chiffres seront ajustés en fonction de l'inflation chaque année. Dans ces fourchettes, la déduction est limitée. Au-dessus de ces plages, il n'y a pas de déduction.
Que se passe-t-il si vous êtes propriétaire d'une entité intermédiaire non SSTB? Disons que vous êtes célibataire et que votre revenu imposable est d'environ 207 500 $. Vous pouvez prendre la déduction si vous avez un revenu d'entreprise admissible. Cependant, votre déduction QBI peut être limitée par le montant du salaire W-2 que votre entreprise a payé à ses employés et par la base non ajustée immédiatement après l'acquisition (UBIA) des biens qualifiés détenus par votre entreprise. La déduction est limitée au plus élevé de 50% du total des salaires W-2 payés ou de 25% du total des salaires payés plus 2, 5% de l'UBIA de tous les biens qualifiés.
Modification de la structure de votre entreprise ou reclassification de votre entreprise
Les professionnels de la finance ne devraient pas essayer de se classer comme autre chose qu'un conseiller financier, un planificateur de retraite ou un actuaire pour éviter d'être considérés comme un SSTB, a déclaré Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, associé et vice-président exécutif de la planification financière. à STA Wealth Management, LLC, à Houston, Texas. "Ils sont spécifiquement exclus du bénéfice de cette déduction", a-t-il déclaré.
D'autres solutions de contournement que les entreprises tentent d'utiliser "ne fonctionneront pas dans presque tous les cas car elles sont déjà examinées par l'IRS", a ajouté Bishop.
Ces solutions de contournement sont appelées «crack and pack», ou scinder une entreprise en deux ou plusieurs entreprises différentes avec le même propriétaire pour séparer le revenu SSTB et le revenu non SSTB et éviter de manquer une partie ou la totalité de la déduction QBI.
La règle 80/50 stipule que «si un« non-SSTB »a 50% ou plus de propriété commune avec un SSTB, et que le« non-SSTB »fournit 80% ou plus de ses biens ou services au SSTB, le« non -SSTB 'sera, par règlement, traité comme faisant partie du SSTB », explique CPA Jeffrey Levine, PDG et directeur de la planification financière de Garden City, BluePrint Wealth Alliance à New York, dans un article de blog sur Kitces.com. Certaines entreprises peuvent contourner la règle des 80/50 en réduisant la propriété commune des entreprises SSTB et non SSTB à moins de 50%.
Qu'en est-il de la transformation de votre entreprise de transfert en société C pour profiter du taux d'imposition uniforme des sociétés de 21%, un autre changement nouveau pour 2018 en vertu de la loi de 2017 sur les réductions d'impôt et les emplois?
Bishop a déclaré que la conversion d'une entité intermédiaire en une société C pour la tranche d'imposition inférieure de 21% n'est généralement pas une bonne idée en raison de la double imposition des dividendes lors de la prise de distributions. Un exemple simplifié montre pourquoi. Si vous avez une société C et que vous avez 1 million de dollars de revenu C-corp, vous devrez 210 000 $ à la tranche d'imposition de 21% de la déclaration de revenus des sociétés, formulaire 1120. Ensuite, lorsque la société versera un dividende, vous paierez à nouveau de l'impôt sur cette distribution à votre déclaration personnelle (formulaire 1040).
Comment alors les propriétaires d'entreprises à revenu élevé peuvent-ils au mieux réduire leur obligation fiscale en vertu des nouvelles règles? Il y a plusieurs mesures qu'ils peuvent prendre pour réduire le revenu imposable en dessous des seuils d'élimination, explique Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, directeur général et directeur de Bronfman Rothschild à Delafield, Wisconsin. «Cela comprend la mise en œuvre de contributions plus importantes à des régimes de retraite telles que le partage des bénéfices ou des régimes à prestations définies, le versement de contributions caritatives par le biais d'une utilisation réfléchie des fonds conseillés par les donateurs, la volonté des gains et pertes en capital réalisés et le report d'autres sources de revenus. des revenus tels que les pensions, la sécurité sociale ou les RMD au cours de la première année. »Pour les contribuables qui ont 70½ ans, reporter la première année des distributions minimales requises à partir d'un compte de retraite et en prendre deux l'année suivante aurait du sens s'il abaissait suffisamment le revenu imposable pour amener le contribuable sous le seuil de l'allégement fiscal en 2018.
Les propriétaires d'entreprise qui sont limités par le calcul du revenu imposable de 20% «pourraient souhaiter augmenter le revenu imposable par le biais des conversions Roth ou en changeant les reports du régime de retraite de l'impôt avant Roth», a expliqué Collins. Étant donné que la déduction pour revenu d'entreprise admissible est limitée au moindre de 20% du QBI ou de 20% du revenu imposable, en plus des critères de l'actif et du salaire, les contribuables peuvent ne pas avoir suffisamment de revenu imposable pour profiter pleinement de la déduction QBI.
Supposons qu'un contribuable marié qui produit conjointement a 100 000 $ de revenus directs et aucun autre revenu, a expliqué Collins. Cette personne aurait le droit de déduire 20% du total, ou 20 000 $. Mais après avoir pris la déduction forfaitaire de 24 000 $, son revenu imposable serait de 76 000 $. Étant donné que 20% du revenu imposable est de 15 200 $ et inférieur à 20% du QBI (20 000 $), le contribuable ne peut déduire que 15 200 $, et non 20 000 $. Cependant, si cette personne effectuait une conversion Roth IRA de 24 000 $, le revenu imposable serait alors de 100 000 $ et le contribuable serait en mesure de bénéficier de la totalité de la déduction QBI de 20 000 $.
Il s'agit d'un exemple extrêmement simplifié, a expliqué Collins, mais il montre comment les nouvelles règles fiscales fonctionnent.
«D'autres personnes qui n'ont pas récemment examiné les distributions de salaire par rapport aux dividendes et les loyers sur les propriétés qu'ils utilisent pour leurs entreprises peuvent trouver le bon moment pour effectuer ces examens pour s'assurer qu'ils sont raisonnables», a-t-il déclaré.
Collins a noté que, bien que les propriétaires d'entreprise devraient revoir régulièrement les salaires et les primes pour eux-mêmes et pour tous les employés, beaucoup sont trop occupés et négligent cette tâche. La raison pour laquelle il est particulièrement important de terminer cet examen maintenant, en collaboration avec les conseillers fiscaux, est que le fait d'avoir trop de revenus W-2 pourrait réduire l'admissibilité à la déduction pour revenu d'entreprise admissible - alors que si un propriétaire d'entreprise a trop peu de revenus W-2, il pourrait entraîner des pénalités fiscales. Collins a ajouté que les considérations QBI rendent également la révision des paiements de loyer et de location particulièrement importante en ce moment.
The Bottom Line
Avant que le projet de règlement ne devienne définitif, le gouvernement accepte les commentaires du public à leur sujet jusqu'au 1er octobre. Une audience publique se tiendra ensuite le 16 octobre. Une fois que l'IRS aura finalisé le règlement en fonction des commentaires reçus, les propriétaires d'entreprise concernés pourront enfin d'apporter en toute confiance des modifications qui minimiseront leur obligation fiscale.
Comme l'a montré cet article, les règles ne sont pas faciles à comprendre. Les propriétaires à revenu élevé d'entités intermédiaires, en particulier celles classées comme SSTB, devraient consulter un fiscaliste pour formuler des stratégies de planification qui augmenteront la probabilité qu'ils puissent tirer le meilleur parti de la déduction admissible sur le revenu d'entreprise.
