Qu'est-ce que le prix de transfert?
Les prix de transfert sont une pratique comptable qui représente le prix qu'une division d'une entreprise facture à une autre division pour les biens et services fournis. Les prix de transfert permettent d'établir des prix pour les biens et services échangés entre une filiale, une société affiliée ou des sociétés sous contrôle commun qui font partie de la même grande entreprise. Les prix de transfert peuvent entraîner des économies d'impôt pour les sociétés, bien que les autorités fiscales puissent contester leurs réclamations.
Points clés à retenir
- Les prix de transfert sont une pratique comptable qui représente le prix qu'une division d'une entreprise facture à une autre division pour les biens ou services fournis.Un prix de transfert est basé sur les prix du marché pour facturer une autre division, filiale ou société holding pour les services rendus.Cependant, les entreprises ont utilisé des prix de transfert interentreprises pour réduire la pression fiscale de la société mère.
Fonctionnement des prix de transfert
Les prix de transfert sont une pratique comptable et fiscale qui permet la tarification des transactions à l'interne au sein des entreprises et entre les filiales qui opèrent sous contrôle ou propriété communs. La pratique des prix de transfert s'étend aux transactions transfrontalières ainsi qu'aux transactions nationales.
Un prix de transfert est utilisé pour déterminer le coût à facturer à une autre division, filiale ou société holding pour les services rendus. En règle générale, les prix de transfert sont établis en fonction du prix du marché en vigueur pour ce bien ou ce service. Les prix de transfert peuvent également être appliqués à la propriété intellectuelle comme la recherche, les brevets et les redevances.
Les sociétés multinationales (MNC) sont légalement autorisées à utiliser la méthode des prix de transfert pour répartir les bénéfices entre leurs différentes filiales et sociétés affiliées qui font partie de l'organisation mère. Cependant, les entreprises peuvent parfois utiliser (ou abuser) de cette pratique en modifiant leur revenu imposable, réduisant ainsi leurs impôts globaux. Le mécanisme de prix de transfert est un moyen pour les entreprises de transférer les obligations fiscales vers des juridictions fiscales à faible coût.
Prix de transfert et taxes
Pour mieux comprendre l'impact des prix de transfert sur la facture fiscale d'une entreprise, considérons le scénario suivant. Disons qu'un constructeur automobile a deux divisions: la division A, qui fabrique des logiciels, tandis que la division B fabrique des voitures.
La division A vend le logiciel à d'autres constructeurs automobiles ainsi qu'à sa société mère. La division B paie la division A pour le logiciel généralement au prix du marché en vigueur que la division A facture aux autres constructeurs automobiles.
Disons que la division A décide de facturer un prix inférieur à la division B au lieu d'utiliser le prix du marché. Par conséquent, les ventes ou les revenus de la division A sont inférieurs en raison de la baisse des prix. En revanche, les coûts des biens vendus (COGS) de la division B sont inférieurs, ce qui augmente les bénéfices de la division. En bref, les revenus de la division A sont inférieurs du même montant que les économies de coûts de la division B - il n'y a donc pas d'incidence financière sur l'ensemble de la société.
Cependant, disons que la division A est dans un pays d'imposition plus élevé que la division B. L'entreprise globale peut économiser sur les impôts en rendant la division A moins rentable et la division B plus rentable. En faisant en sorte que la division A facture des prix plus bas et répercute ces économies sur la division B, augmentant ses bénéfices grâce à un COGS inférieur, la division B sera imposée à un taux inférieur. En d'autres termes, la décision de la division A de ne pas facturer les prix du marché à la division B permet à l'ensemble de l'entreprise d'échapper aux taxes.
En bref, en facturant au-dessus ou en dessous du prix du marché, les entreprises peuvent utiliser les prix de transfert pour transférer les bénéfices et les coûts à d'autres divisions en interne afin de réduire leur charge fiscale. Les autorités fiscales ont des règles strictes concernant les prix de transfert pour tenter d'empêcher les entreprises de l'utiliser pour éviter les taxes.
Prix de transfert et l'IRS
L'IRS indique que les prix de transfert devraient être les mêmes entre les transactions intersociétés qui auraient autrement eu lieu si l'entreprise avait effectué la transaction avec une partie ou un client extérieur à l'entreprise. Selon le site Web de l'IRS, les prix de transfert sont définis comme suit:
Les règlements en vertu de l'article 482 prévoient généralement que les prix facturés par une société affiliée à une autre, dans une transaction intersociétés impliquant le transfert de biens, de services ou d'actifs incorporels, donnent des résultats cohérents avec les résultats qui auraient été obtenus si des contribuables non contrôlés s'étaient engagés dans la même transaction dans les mêmes circonstances.
En conséquence, la communication financière des prix de transfert a des directives strictes et est étroitement surveillée par les autorités fiscales. Une documentation détaillée est souvent requise par les auditeurs et les régulateurs. Si la valeur de transfert est effectuée de manière incorrecte ou inappropriée, les états financiers peuvent devoir être retraités et des frais ou pénalités peuvent être appliqués.
Cependant, il y a beaucoup de débats et d'ambiguïtés sur la façon dont les prix de transfert entre les divisions devraient être pris en compte et quelle division devrait supporter le poids de la charge fiscale.
Exemples du monde réel
Quelques cas importants continuent de faire l'objet de différends entre les autorités fiscales et les entreprises concernées.
Coca Cola
En raison de la production, de la commercialisation et de la vente des concentrés de Coca-Cola Co. (KO) sur divers marchés étrangers, la société continue de défendre ses prix de transfert de 3, 3 milliards de dollars d'un accord de redevance. La société a transféré la valeur de la propriété intellectuelle à des filiales en Afrique, en Europe et en Amérique du Sud entre 2007 et 2009. L'IRS et Coca Cola continuent de lutter contre les litiges et l'affaire n'a pas encore été résolue.
Facebook Inc.
Dans un autre cas à enjeux élevés, l'IRS allègue que Facebook Inc. (FB) a transféré 6, 5 milliards de dollars d'actifs incorporels en Irlande en 2010, réduisant ainsi considérablement sa facture fiscale. Si l'IRS l'emporte, Facebook pourrait être tenu de payer jusqu'à 5 milliards de dollars en plus des intérêts et des pénalités. Le procès, qui a été fixé au mois d'août 2019 à la Cour canadienne de l'impôt, a été retardé, permettant à Facebook de conclure éventuellement un règlement avec l'IRS.
Medtronic
En 2019, le fabricant irlandais de dispositifs médicaux Medtronic et l'IRS devraient comparaître en 2020 pour régler un différend d'une valeur de 1, 4 milliard de dollars. Medtronic est accusé de transférer la propriété intellectuelle vers des paradis fiscaux à l'échelle mondiale. Le transfert concerne la valeur des actifs incorporels entre Medtronic et sa filiale manufacturière portoricaine pour les années d'imposition 2005 et 2006. Le tribunal avait initialement pris le parti de Medtronic, mais l'IRS a déposé un appel.
