Les principes comptables généralement reconnus (PCGR) exigent que toutes les réserves de stocks soient déclarées et évaluées selon la méthode du coût ou de la valeur marchande, selon la plus faible des deux. Cependant, les comptables qui appliquent les PCGR aux réserves d'inventaire utilisent souvent une part importante de jugement personnel.
Il est important de reconnaître que les PCGR ne sont pas un ensemble de principes stagnant. Au contraire, il change pour refléter les changements dans les réglementations et les normes utilisées par les entreprises opérant dans différentes industries dans l'ensemble de l'économie. Des modifications sont apportées régulièrement à ce qui est ou non un principe de comptabilité généralement accepté.
Répartition des réserves d'inventaire
Une réserve d'inventaire est de l'argent qui est prélevé sur les bénéfices afin de payer les coûts futurs prévus en espèces ou non liés à l'inventaire. Les questions relatives aux réserves de stocks ne constituent qu'une très petite partie d'un vaste ensemble de règles associées à la comptabilité des stocks.
Les coûts liés à la conservation des stocks peuvent prendre plusieurs formes, et la plupart d'entre eux sont considérés par le marché comme susceptibles d'affecter négativement la rentabilité d'une entreprise. Ils peuvent prendre la forme de coûts de détention, de stockage, de retrait ou de tout type de coût résultant d'une diminution de la valeur des actifs inventoriés. Les réserves ou allocations de stocks sont des contre-comptes car elles peuvent compenser partiellement, totalement ou plus que totalement le solde du compte de stocks.
Application des PCGR aux réserves de stocks
Si le coût des stocks dépasse la valeur marchande, un ajustement doit être apporté à la valeur d'inventaire inscrite au bilan. Une telle situation se produit généralement en raison d'une variation négative de la valeur marchande de l'actif inventorié.
Par exemple, supposons qu'une entreprise produit du pétrole brut à un coût de 25, 00 $ le baril. Si le prix du marché du pétrole brut tombe à seulement 20, 00 $ le baril, une écriture comptable doit être effectuée pour ajuster la variation de la valeur marchande de l'inventaire. L'entrée ressemblerait à quelque chose comme ça, en supposant que la société ne produise qu'un baril de pétrole à 25, 00 $ le baril:
Débit: perte résultant d'une baisse de la valeur marchande du pétrole brut 5, 00 $
Crédit: Inventaire 5, 00 $
Évaluation des stocks
Dans le cas du pétrole brut, le prix du marché est très facile à déterminer, car c'est un produit qui est échangé internationalement et le prix a un écart acheteur-vendeur très faible. Dans la plupart des cas, le prix du marché des stocks est beaucoup moins facile à déterminer.
Aux États-Unis, les PCGR exigent que l'inventaire soit déclaré au coût de remplacement s'il y a une différence entre la valeur marchande et la valeur de remplacement, mais des limites supérieures et inférieures s'appliquent. C'est ce que l'on appelle la méthode du moindre coût et de la valeur marchande d'évaluation des stocks.
La limite supérieure, appelée le plafond, est en place pour supprimer l'opportunité pour une entreprise de surévaluer la valeur de ses actifs inventoriés. Le plafond appliqué à la valeur de marché des stocks est tel que la valeur de marché doit être inférieure à la valeur nette de réalisation (VNR), qui est une estimation raisonnable du prix de vente éventuel de l'actif en stock moins les coûts de la vente ou de la cession de l'actif.
La limite inférieure, appelée plancher, est en place pour supprimer l'opportunité pour une entreprise de surévaluer de manière irréaliste les bénéfices en sous-estimant la valeur de ses actifs inventoriés. Le plancher appliqué à la valeur marchande des stocks est tel que la valeur marchande déclarée ne doit pas être inférieure à la VNR moins une approximation du bénéfice réalisé de la vente de l'actif.
