Qu'est-ce qu'un contrat de location simple?
Un contrat de location simple est un contrat qui permet l'utilisation d'un actif mais ne confère pas de droits de propriété sur l'actif. Les contrats de location simple sont comptabilisés comme financement hors bilan, ce qui signifie qu'un actif loué et les passifs associés des loyers futurs ne sont pas inclus dans le bilan d'une entreprise, afin de maintenir un faible ratio dette / capitaux propres. Historiquement, les contrats de location simple ont permis aux entreprises américaines d'empêcher l'inscription de milliards de dollars d'actifs et de passifs à leur bilan.
En vertu d'une nouvelle règle du Conseil des normes de comptabilité financière (FASB) en vigueur le 15 décembre 2018, les sociétés ouvertes doivent comptabiliser tous les contrats de location au bilan, sauf s'ils sont inférieurs à 12 mois.
Bail d'exploitation
Comprendre les baux d'exploitation
L'arrangement est-il un bail? Si oui, quel type de bail devrait-il être?
Pour être classé comme un contrat de location simple, le contrat de location doit répondre à certaines exigences en vertu des principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui l'exonèrent d'être comptabilisé comme contrat de location-acquisition. Les entreprises doivent tester quatre critères - les tests de «ligne claire» - qui déterminent si les contrats de location doivent être enregistrés en tant que contrats de location simple ou de location-acquisition. Les règles actuelles des PCGR exigent que les sociétés traitent les contrats de location comme des contrats de location-acquisition si:
- Il y a un transfert de propriété au locataire à la fin du bail; le bail contient une option d'achat à des conditions avantageuses; la durée de vie du bail dépasse 75% de la durée de vie économique de l'actif; ou, la valeur actuelle (VA) des paiements de location dépasse 90% de la juste valeur marchande de l'actif.
Si aucune de ces conditions n'est remplie, le contrat de location doit être classé comme un contrat de location simple. L'Internal Revenue Service (IRS) peut reclasser un contrat de location simple en tant que contrat de location-acquisition afin de rejeter les paiements de location en déduction, augmentant ainsi le revenu imposable de l'entreprise et ses obligations fiscales.
Quels types d'actifs utilisent des contrats de location simple?
En règle générale, les actifs loués en vertu de contrats de location simple comprennent des biens immobiliers, des aéronefs et du matériel à longue durée de vie utile, tels que des véhicules, du matériel de bureau et des machines propres à l'industrie.
Différences entre les contrats de location simple et les contrats de location-acquisition
Les traitements comptables selon les PCGR des États-Unis pour les contrats de location-exploitation et les contrats de location-acquisition sont différents et peuvent avoir une incidence importante sur les impôts des entreprises.
Bail d'exploitation
Un contrat de location simple est traité comme une location - les paiements de location sont considérés comme des charges d'exploitation. Les actifs loués ne sont pas inscrits au bilan de la société; ils sont passés en charges sur le compte de résultat. Ils affectent donc à la fois le résultat opérationnel et le résultat net. Les autres caractéristiques comprennent:
- Propriété: Conservé par le bailleur pendant et après la durée du bail. Option d'achat à prix réduit: ne peut pas contenir d'option d'achat à prix réduit. Durée: moins de 75% de la durée de vie économique estimée de l'actif. Valeur actuelle: la VA des paiements de location est inférieure à 90% de la juste valeur marchande de l'actif. Comptabilité: aucun risque de propriété. Paiements considérés comme des charges d'exploitation; présentés dans le compte de résultat (P&L) au bilan. Taxe: locataire considéré comme locataire; paiement de location traité comme une dépense de location. Risques / avantages: droit d'utilisation uniquement. Les risques / avantages restent avec le bailleur. Le locataire paie les frais d'entretien.
Contrat de location-acquisition
En revanche, un contrat de location-acquisition ressemble plus à un prêt à long terme ou à la propriété. L'actif est traité comme appartenant au preneur et est inscrit au bilan. Les contrats de location-acquisition sont comptabilisés comme des dettes. Ils se déprécient au fil du temps et encourent des intérêts débiteurs. Les autres caractéristiques comprennent:
- Propriété: Peut être transférée au locataire à la fin de la durée du bail. Option d'achat à rabais: permet au preneur d'acheter un actif à un prix inférieur à la juste valeur marchande. Durée: égale ou dépasse 75% de la durée de vie utile estimée de l'actif. Valeur actuelle: la PV des paiements de location est égale ou supérieure à 90% du coût d'origine de l'actif. Comptabilité: location considérée comme un actif (actif loué) et un passif (paiements de location). Les paiements sont indiqués au bilan. Taxe: comme le propriétaire, le locataire réclame les frais d'amortissement et les intérêts débiteurs. Risques / bénéfices: transférés au locataire. Le locataire paie l'entretien, l'assurance et les taxes.
Points clés à retenir
- Un contrat de location simple est un contrat qui permet l'utilisation d'un actif mais qui ne confère pas de droits de propriété sur l'actif. Les règles PCGR régissent la comptabilisation des contrats de location simple. Une nouvelle règle du FASB, en vigueur le 15 décembre 2018, exige que tous les contrats de location, sauf s'ils sont inférieurs à 12 mois, doivent être comptabilisés au bilan.
Quel est l'effet de la nouvelle règle du FASB
Le 15 décembre 2018, le FASB a révisé ses règles régissant la comptabilité des baux. Plus important encore, la norme exige désormais que tous les baux, à l'exception des baux à court terme de moins d'un an, soient capitalisés. Les autres modifications sont les suivantes:
- Il y a une différence dans le test de la ligne claire qui aide à déterminer si un preneur a le droit de contrôler l'actif identifié ou non.Il existe une nouvelle définition des coûts indirects qui entraînerait probablement moins de coûts indirects capitalisés.En vertu de la nouvelle règle, pour qu'une cession ou une cession-bail ait lieu, le transfert de l'actif doit répondre à certaines exigences de constatation des produits. La nouvelle règle exige un nombre important de nouvelles informations à fournir dans les états financiers, tant quantitatives que qualitatives, pour les deux parties.
