Qu'est-ce qu'un cadeau fractionnaire
Un don fractionné implique un don de bienfaisance progressif d'une œuvre d'art afin de bénéficier au maximum d'un allégement fiscal. Aux États-Unis, où le don fractionné était utilisé par de nombreuses personnes fortunées dans les années 2000, la pratique a pris fin lorsque le vote de la Pension Protection Act de 2006 a annulé de nombreux avantages. Un don fractionné permet aux donateurs de bénéficier d'un allégement fiscal substantiel sur plusieurs années tout en conservant la possession d'une œuvre d'art. La structure des dons fractionnés permet la possibilité que l'allégement fiscal augmente en valeur à mesure que la valeur d'une œuvre d'art donnée s'apprécie. La clé de ce calcul est le fait que le taux d'imposition des gains en capital sur les œuvres d'art appréciées est plus élevé que celui des autres actifs. Outre l'avantage pour les particuliers fortunés et les collectionneurs d'art sous la forme d'un allégement fiscal et la possibilité de conserver leurs œuvres d'art, les musées ont bénéficié d'un afflux important d'œuvres d'art données en don.
Décomposer le cadeau fractionnaire
Un certain nombre de facteurs ont contribué à la popularité des dons fractionnés aux États-Unis dans les années 2000. Ils comprennent une flambée des prix des œuvres d'art, un taux d'imposition de 28% sur les plus-values si ces œuvres d'art sont vendues avec profit, et le fait que le taux d'imposition en vigueur sur la vente d'autres immobilisations, telles que les stocks et l'immobilier, à seulement 20%. Chaque facteur a amené des personnes fortunées à faire don d'une grande quantité d'œuvres d'art pour obtenir une déduction d'impôt sur les revenus de bienfaisance. Étant donné que certaines œuvres d'art étaient extrêmement précieuses et historiquement importantes, certains donateurs ont choisi de faire des dons fractionnés de certaines œuvres afin d'étirer leur don de bienfaisance déductible sur de nombreuses années tandis que la valeur de l'œuvre donnée continuait à augmenter en valeur.
Le don fractionnel en pratique
Un don fractionné de 10% d'une œuvre d'art permet (mais n'exige pas) à un musée de l'exposer jusqu'à 36 jours par an. Le donateur est alors autorisé à prendre une déduction de 10% de la valeur estimative de l'article cette année-là. Chaque année, le musée est autorisé à exposer l'œuvre d'art pour des périodes proportionnellement plus longues, bien qu'en réalité, l'œuvre ne puisse jamais quitter le domicile du donateur en raison du coût, de la charge logistique et du danger de déplacer des œuvres d'art précieuses et parfois fragiles.
Fermeture de la faille cadeau partielle
L'article 1218 de la Loi sur la protection des pensions a apporté plusieurs modifications qui ont corrigé ce que beaucoup considéraient comme une échappatoire fiscale. Par exemple, il exigeait que tout don soit effectué au plus tôt dix ans après le premier don ou le décès du donateur, sinon toutes les déductions de bienfaisance seraient récupérées avec une pénalité de 10%. La règle exigeait également que le donataire prenne possession de l'article donné et gèlerait la valeur de toute déduction de bienfaisance au moment de son premier don. Auparavant, le donateur était autorisé à déduire la juste valeur marchande de chaque don.
