Il existe trois méthodes courantes pour la responsabilisation des stocks: la méthode du coût moyen pondéré; premier entré, premier sorti (FIFO) et dernier entré, premier sorti (LIFO). Aux États-Unis, les sociétés fonctionnent selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), ce qui permet d'utiliser les trois méthodes. La plupart des autres pays utilisent les normes internationales d'information financière (IFRS) qui interdisent l'utilisation de la méthode LIFO. Les PCGR et les IFRS diffèrent également en ce qui concerne les réductions de valeur et les formules de calcul des coûts.
Bien que ces deux systèmes soient différents à bien des égards, ils présentent certaines similitudes en termes de coût d'inventaire. Par exemple, les dépenses d'inventaire doivent inclure tous les coûts directs de l'inventaire prêt à la vente, y compris les frais généraux, et doivent exclure les frais de vente et la plupart des frais administratifs généraux.
Évaluation des stocks
Selon les PCGR, les stocks sont comptabilisés au moindre du coût ou de la valeur marchande. Selon le Financial Accounting Standards Board (FASB), l'organisation chargée d'interpréter et de modifier les PCGR, la valeur de marché est définie comme le coût de remplacement actuel limité par la valeur nette de réalisation.
Les IFRS établissent des règles de calcul des coûts légèrement différentes. Il indique que l'inventaire est mesuré au moindre du coût ou de la valeur de réalisation nette.
Il s'agit d'une distinction subtile puisque les deux entités utilisent l'expression «valeur nette de réalisation» pour signifier des choses légèrement différentes. La version PCGR de la valeur de réalisation nette est égale au prix de vente estimé diminué des coûts raisonnables associés à une vente. Pour les IFRS, la valeur nette de réalisation est la meilleure approximation du montant que les «stocks devraient réaliser».
Annulation de dépréciations d'inventaire
Les deux systèmes nécessitent que le stock soit déprécié dès que son coût est supérieur à sa valeur de réalisation nette. Dans un sens, cela signifie que l'inventaire est «sous l'eau».
Parfois, la valeur nette de réalisation change et s'ajuste de nouveau; pour une raison quelconque, les actifs en stock ont pris de la valeur. Les IFRS permettent que des reprises soient effectuées et que des augmentations de valeur subséquentes soient comptabilisées dans les états financiers. Ces reprises doivent être comptabilisées dans la période au cours de laquelle elles se produisent et sont limitées au montant de la dépréciation initiale. En revanche, les PCGR interdisent totalement les reprises.
Méthodes comptables pour les coûts d'inventaire
Selon le Code des normes comptables 330-10-30-9 en vertu des PCGR, une entreprise devrait se concentrer sur la méthode comptable qui reflète le mieux et le plus clairement les «revenus périodiques». Cela offre une marge de manœuvre considérable aux entreprises pour maximiser leurs revenus après impôts en fonction des coûts d'inventaire.
Les normes internationales sont très différentes. À moins d'être expressément exemptés comme «non habituellement interchangeables pour les biens et services produits», tous les stocks doivent être comptabilisés en utilisant le FIFO ou la méthode du coût moyen pondéré. La méthode choisie doit rester cohérente. Selon les IFRS, paragraphe 23 d'IAS 2, certains éléments de stock doivent utiliser une méthode de calcul des coûts distincte et unique.
Convergence
Aux États-Unis et ailleurs, les organismes comptables ont exprimé le souhait de faire converger les règles comptables entre les IFRS et les PCGR. Il est probable que de tels efforts de convergence supprimeront l'utilisation du coût LIFO aux États-Unis et créeront une définition plus cohérente de la valeur de réalisation nette, entre autres changements comptables importants.
