Il y a quelques années, de manière assez significative, le Bureau américain d'analyse économique a annoncé un changement dans la façon dont il estime le produit intérieur brut (PIB). À l'avenir, il allait inclure un actif non physique ou incorporel, la recherche et le développement (R&D) dans ses calculs des investissements dans l'économie. Ce changement a stimulé la croissance économique de plusieurs points de base au cours des 50 dernières années et a fait l'économie de près de 560 milliards de dollars de plus que ce qui avait été estimé précédemment. Maintenant qu'il est considéré comme un actif à long terme dans l'économie, les comptables devront mesurer s'il convient d'ajuster ou d'amortir le montant au fil du temps.
L'amortissement est un concept important non seulement pour les économistes, mais pour toute entreprise qui détermine son bilan. Nous l'expliquons plus en détail ci-dessous.
Amortissement défini
L'amortissement fait référence à la capitalisation de la valeur d'une immobilisation incorporelle au fil du temps. C'est similaire à l'amortissement, mais ce terme est censé se référer davantage à une immobilisation corporelle (un équipement ou du mobilier de bureau qu'une entreprise pourrait acheter). L'amortissement se produit lorsque la valeur d'un actif (généralement un actif incorporel, comme la R&D ou une marque) est réduite sur une période de temps spécifique, qui est généralement la durée de vie utile estimée de l'actif.
Une bonne façon d'y penser est de considérer l'amortissement comme le coût lorsque l'actif est consommé ou épuisé tout en générant des ventes ou des bénéfices pour une entreprise. Parallèlement à la durée de vie utile, les principaux intrants dans le processus d'amortissement comprennent la valeur résiduelle et la méthode de répartition, dont la dernière peut être sur une base linéaire qui est généralement simple.
Un cas d'amortissement plus spécialisé se produit lorsqu'une obligation achetée à prime est amortie à sa valeur nominale à mesure que l'obligation arrive à échéance. (Lorsqu'une obligation est achetée à escompte, le terme est appelé augmentation). Le concept fait à nouveau référence à l'ajustement de la valeur des heures supplémentaires au bilan d'une entreprise, le montant de l'amortissement étant reflété dans le compte de résultat.
Une règle d'or consiste à amortir un actif au fil du temps si les avantages qui en découlent seront réalisés sur une période de plusieurs années (ou plus). Avec une courte durée prévue (comme des jours ou des mois), il est probablement préférable et le plus efficace de passer le coût par le biais du compte de résultat, et de ne pas compter l'élément comme un actif du tout.
Expliquer l'amortissement dans le bilan
Exemples d'actifs incorporels
D'autres exemples d'actifs incorporels comprennent les listes et les relations avec les clients, les accords de licence, les contrats de service, les logiciels informatiques et les secrets commerciaux (comme la recette de Coca-Cola). Le goodwill est un autre actif incorporel majeur. Auparavant, il était amorti au fil du temps, mais doit maintenant être revu annuellement pour tout ajustement éventuel.
Le meilleur exemple de la façon dont cela peut avoir un impact important sur les finances d'une entreprise est l'achat de Time Warner en 2000 par America Online (AOL) pendant la bulle Internet. AOL a payé 162 milliards de dollars pour Time Warner, mais la valeur d'AOL a chuté au cours des années suivantes et a nécessité une charge de dépréciation de l'écart d'acquisition comprise entre 40 et 60 milliards de dollars (le montant a été fortement débattu entre la société et les comptables). Au cours des années précédentes, ce montant aurait été amorti dans le temps, mais il doit désormais être évalué annuellement et amorti si, comme dans le cas d'AOL, la valeur n'est plus là.
PCGR versus IFRS
Les entreprises doivent comptabiliser l'amortissement comme stipulé dans les principales normes comptables. Les principes comptables généralement reconnus (PCGR) et les normes internationales d'information financière (IFRS) ont tous deux des définitions similaires de ce qui est considéré comme une immobilisation incorporelle, mais il existe des différences dans la façon dont leurs valeurs doivent être ajustées au fil du temps.
Par exemple, les frais de développement pour créer de nouveaux produits sont passés en charges selon les PCGR (dans la plupart des cas) mais capitalisés (amortis) selon les IFRS. Les PCGR ne permettent pas également de réévaluer la valeur d'un actif incorporel, contrairement aux IFRS. Cela signifie que les variations de valeur conformes aux PCGR peuvent être comptabilisées en modifiant les plans d'amortissement ou en réduisant éventuellement la valeur d'un actif incorporel, qui serait considéré comme permanent. Enfin, les PCGR stipulent que les dépenses publicitaires doivent être des dépenses au fur et à mesure qu'elles sont engagées, mais les IFRS permettent de comptabiliser un paiement anticipé de ces dépenses comme un actif, qui serait capitalisé ou amorti au fur et à mesure de leur utilisation à une date ultérieure.
Exemples d'états financiers
Dans son dossier 10-K déposé auprès de la SEC en août 2013, le géant de la technologie Intel (INTC) a présenté la pièce suivante concernant les dépenses d'exploitation:
| Dollars (en millions) | 2012 | 2011 | 2010 |
| Recherche et développement | 10 148 $ | 8 350 $ | 6 576 $ |
| Marketing, général et administratif | 8 057 $ | 7 670 $ | 6 309 $ |
| R&D et MG&A en pourcentage du chiffre d'affaires net | 34% | 30% | 30% |
| Amortissement des actifs incorporels liés aux acquisitions | 308 $ | 260 $ | 18 $ |
Elle a précisé que l'amortissement des actifs incorporels était dû en grande partie à son achat de la société de sécurité logicielle McAfee. Vous pouvez également voir que la R&D est passée en charges chaque année, même si elle se traduit par une valeur en termes de ventes de nouveaux produits d'Intel et de bénéfices futurs. Intel a fourni la discussion suivante sur la façon dont il comptabilise ses actifs incorporels identifiés:
"La technologie sous licence et les brevets sont généralement amortis selon la méthode de l'amortissement linéaire sur la durée des avantages. Nous amortissons tous les actifs incorporels liés à l'acquisition qui sont amortis sur leur durée de vie utile estimée en fonction de l'avantage économique. Recherche en cours liée à l'acquisition et les actifs de développement représentent la juste valeur des projets de recherche et développement incomplets qui n'avaient pas atteint la faisabilité technologique à la date d'acquisition; initialement, ils sont classés comme «autres actifs incorporels» qui ne sont pas amortis. achevés sont transférés des «autres actifs incorporels» vers les «technologies développées liées à l'acquisition», lesquels sont amortis, tandis que les actifs liés aux projets abandonnés sont dépréciés et passés en charges de recherche et développement. Au cours du trimestre suivant la période qui ont identifié des immobilisations incorporelles entièrement amorties, nous supprimons le solde entièrement amorti s de l'actif brut et des montants d'amortissement cumulés."
The Bottom Line
L'amortissement reflète le fait que les actifs incorporels ont une valeur qui doit être surveillée et ajustée dans le temps. Le concept d'amortissement fait l'objet de classifications et d'estimations qui doivent être étudiées de près par les comptables d'une entreprise et par les auditeurs qui doivent approuver les états financiers.
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