Le chapitre 1245 est codifié dans le Code des États-Unis (USC) au titre 26 - Internal Revenue Code (IRC), sous-titre A - Impôts sur le revenu, Chapitre 1 - Impôts et surtaxes normaux, Sous-chapitre P - Gains et pertes en capital, Partie IV - Règles spéciales pour déterminer les gains et les pertes en capital, chapitre 1245 - Gain provenant de la disposition de certains biens amortissables. Cette (longue!) Taxonomie nous informe utilement que le chapitre 1245 couvre le taux d'imposition applicable aux gains provenant de la vente ou du transfert de biens amortissables. Examinons plus en profondeur pour savoir quel type de propriété est couverte et quel taux d'imposition s'applique à elle.
Décomposition de la section 1245
Le chapitre 1245 récupère la dépréciation ou l'amortissement accordé ou autorisé sur les biens meubles corporels et incorporels au moment où une entreprise vend ces biens avec profit en taxant le gain au taux de revenu ordinaire dans la mesure de sa dépréciation ou amortissement admissible ou autorisé.
Section 1245 Définition de la propriété
Chapitre 1245 Un bien est un bien meuble corporel ou incorporel neuf ou usagé qui a été ou aurait pu être amorti. Des exemples de biens meubles corporels sont les machines, les véhicules, l'équipement, les silos et silos de stockage des céréales, les hauts fourneaux et les fours à briques. Des exemples de biens personnels incorporels sont les brevets, les droits d'auteur et les marques de commerce.
La propriété de l'article 1245 n'est pas un terrain ou une amélioration de terrain, ni ses bâtiments ou structures intrinsèquement permanentes, ni ses éléments structurels. Des exemples de biens qui ne sont pas des biens personnels sont les terrains, les bâtiments, les murs, les garages et le CVC.
Section 1245 Fonction de récupération
Le chapitre 1245 est un mécanisme permettant de récupérer au taux d'imposition ordinaire la dépréciation ou l'amortissement admissible ou autorisé prélevé sur les biens du chapitre 1231. Autorisé ou autorisé signifie que le montant de la dépréciation ou de l'amortissement récupéré est le plus élevé de celui pris ou qui aurait pu être pris mais ne l'a pas été.
À l'avenir, cet article simplifiera les références à la dépréciation et à l'amortissement pour se limiter à la dépréciation en rappelant que l'article 1245 s'applique aux biens personnels amortis et amortis.
Section 1245 Contexte
La section 1245 définit la propriété de la section 1245 en nous disant ce qu'elle n'est pas. Cette définition par exclusion confond même les fiscalistes. Peut-être que la propriété de l'article 1245 sera plus facile à identifier si nous nous concentrons plutôt sur la raison pour laquelle le Congrès a adopté l'article 1245. La réponse se résume à l'ajustement de la base de la propriété par amortissement et à la nature du gain ou de la perte sur la disposition de la propriété.
Sur le plan conceptuel, un taux d'imposition plus faible sur les gains signifie moins d'impôt à payer et un taux d'imposition plus élevé sur les pertes signifie une compensation plus importante du revenu imposable et moins d'impôts à payer. Pour cette raison, la stratégie de planification fiscale vise des taux de gains en capital plus faibles pour les gains et des taux de revenu ordinaire plus élevés pour les pertes.
Le Congrès a adopté le chapitre 1231 de l'IRC pour favoriser les entreprises en leur permettant d'appliquer un taux de gains en capital plus faible sur les gains et un taux de revenu ordinaire plus élevé sur les pertes comptabilisées lors de la vente de leur propriété. Cependant, de nombreuses entreprises avaient déjà bénéficié d'un traitement fiscal favorable en prenant des déductions pour amortissement sur ces propriétés. Ainsi, le Congrès a adopté le chapitre 1245 pour récupérer l'amortissement au taux de revenu ordinaire sur les propriétés vendues avec gain.
Le libellé de l'article 1245 implique qu'il couvre une catégorie de biens nouvelle ou différente - l'article 1245. Mais, en réalité, les biens visés à l'article 1245 ne sont que des biens visés à l'article 1231 qui ont été amortis. Un bien visé à l'article 1245 n'est un bien visé à l'article 1245 que s'il a un amortissement non récupéré. Une fois sa dépréciation entièrement récupérée, il devient un bien de la section 1231.
Photo de la vente d'une propriété de la section 1245
Avec cette compréhension, regardons l'image fiscale d'une vente de la propriété de la section 1245. Si un bien visé à l'article 1245 est vendu à perte, il est converti en bien visé à l'article 1231 à des fins fiscales, et la perte est ordinaire (sous réserve d'une compensation et d'un examen rétrospectif). Si un bien visé à l'article 1245 est vendu avec gain, il demeure un bien visé à l'article 1245 et, dans la mesure de l'amortissement, le gain est imposé au taux de revenu ordinaire. Une fois que l'amortissement a été récupéré, il est converti en bien en vertu de l'article 1231 et tout gain restant est imposé au taux des gains en capital.
Exemple de vente d'une propriété selon la section 1245
Voici un exemple qui peut aider à éliminer le brouillard. Une entreprise possède un widget de 100 $ et prend 75 $ d'amortissement. La base fiscale ajustée du widget est son coût de 100 $ moins 75 $ d'amortissement, ou 25 $. L'entreprise vend le widget pour 150 $. Le gain correspond au prix de vente de 150 $ moins l'assiette fiscale ajustée de 25 $, ou 125 $. De ces 125 $, 75 $ correspond au gain selon l'article 1245 imposé au taux de revenu ordinaire et 50 $ au gain selon l'article 1231 imposé au taux des gains en capital. Si l'entreprise vend le widget 100 $ pour 20 $, vous perdez 20 $ de prix de vente moins 25 $ de base fiscale ajustée, ou 5 $. Puisqu'il y a un gain de 0 $, le chapitre 1245 ne s'applique pas et la perte de 5 $ est une perte du chapitre 1231 qui est ordinaire.
