Qu'est-ce que la récupération de l'amortissement?
La récupération de l'amortissement est le gain réalisé par la vente d'immobilisations amortissables qui doit être déclaré comme revenu ordinaire aux fins de l'impôt. La récupération de l'amortissement est évaluée lorsque le prix de vente d'un actif dépasse la base fiscale ou la base de coût ajusté. La différence entre ces chiffres est ainsi "récupérée" en la déclarant en résultat ordinaire.
La récupération de l'amortissement est déclarée sur le formulaire 4797 de l'Internal Revenue Service (IRS).
Points clés à retenir
- La récupération d'amortissement est une disposition fiscale qui permet à l'IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d'un actif que le contribuable avait utilisée pour compenser un revenu imposable antérieurement. La récupération d'amortissement sur des biens non immobiliers est imposée au taux d'imposition ordinaire du contribuable, plutôt que le taux d'imposition des gains en capital plus favorable.La récupération de l'amortissement sur les gains spécifiques aux biens immobiliers, appelés gains non récupérés en vertu de l'article 1250, est plafonnée à 25% au maximum pour 2019.Pour calculer le montant de la récupération de l'amortissement, la base du coût ajusté de l'actif doit être comparé au prix de vente de l'actif.
Comprendre la récupération de l'amortissement
Les entreprises comptabilisent l'usure des immobilisations corporelles par amortissement. L'amortissement divise le coût associé à l'utilisation d'un actif sur plusieurs années. L'IRS publie des plans d'amortissement spécifiques pour différentes catégories d'actifs. Les annexes indiquent à un contribuable quel pourcentage de la valeur d'un actif peut être déduit chaque année et le nombre d'années pour lesquelles les déductions peuvent être effectuées.
À des fins fiscales, la dotation aux amortissements annuelle réduit le revenu ordinaire qu'une entreprise ou un particulier paie chaque année et réduit le coût de base rajusté de l'actif. Si l'actif amorti est cédé ou vendu pour un gain, le taux d'imposition ordinaire sera appliqué sur le montant de la dotation aux amortissements précédemment prise sur l'actif.
La récupération de l'amortissement est une disposition fiscale qui permet à l'IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d'un actif que le contribuable avait utilisé pour compenser auparavant son revenu imposable. Étant donné que l'amortissement d'un actif peut être utilisé pour déduire le revenu ordinaire, tout gain provenant de la cession de l'actif doit être déclaré et imposé comme un revenu ordinaire, plutôt que comme le taux d'imposition des gains en capital plus favorable.
Les immobilisations amortissables détenues par une entreprise pendant plus d'un an sont considérées comme des biens de la section 1231, tels que définis à la section 1231 du code IRS. Le chapitre 1231 est un parapluie pour les biens du chapitre 1245 et les biens du chapitre 1250. Le chapitre 1245 fait référence à une immobilisation qui n'est ni un bâtiment ni un élément structurel. Le chapitre 1250 fait référence aux biens immobiliers, tels que les bâtiments et les terrains. Le taux d'imposition pour la récupération de l'amortissement dépendra de la question de savoir si un actif est un actif des sections 1245 ou 1250.
Exemples de récupération d'amortissement
Chapitre 1245 Récupération de l'amortissement
La première étape de l'évaluation de la récupération de l'amortissement consiste à déterminer la base de coût de l'actif. Le coût d'origine était le prix payé pour acquérir l'actif. La base de coût ajusté est la base de coût d'origine moins toute dépense d'amortissement autorisée ou permise engagée. Par exemple, si du matériel d'entreprise a été acheté pour 10 000 $ et a une charge d'amortissement de 2 000 $ par an, son coût de base rajusté après quatre ans serait de 10 000 $ - (2 000 $ x 4) = 2 000 $.
Aux fins de l'impôt sur le revenu, l'amortissement serait récupéré si l'équipement est vendu pour un gain. Si l'équipement est vendu 3 000 $, l'entreprise aurait un gain imposable de 3 000 $ - 2 000 $ = 1 000 $. Il est facile de penser qu'une perte est survenue de la vente puisque l'actif a été acheté pour 10 000 $ et vendu pour seulement 3 000 $. Cependant, les gains et les pertes sont réalisés sur la base du coût ajusté et non sur la base du coût d'origine. Le raisonnement de cette méthode est dû au fait que le contribuable a bénéficié d'une baisse du revenu ordinaire au cours des années précédentes en raison de l'amortissement annuel.
Le gain réalisé sur la vente d'un actif doit être comparé à l'amortissement cumulé. Le plus petit des deux chiffres est considéré comme la récupération de l'amortissement. Dans notre exemple ci-dessus, puisque le gain réalisé sur la vente de l'équipement est de 1 000 $ et que l'amortissement cumulé pris au cours de la quatrième année est de 8 000 $, la récupération d'amortissement est donc de 1 000 $. Ce montant récupéré sera traité comme un revenu ordinaire lorsque les impôts seront déposés pour l'année.
Supposons plutôt que l'équipement dans l'exemple ci-dessus a été vendu pour 12 000 $. Dans ce cas, la totalité de l'amortissement cumulé de 8 000 $ est traitée comme un revenu ordinaire aux fins de récupération de l'amortissement. Les 2 000 $ supplémentaires sont traités comme des gains en capital et sont imposés au taux favorable des gains en capital. Il n'y a pas d'amortissement à récupérer si une perte a été réalisée lors de la vente d'un actif amorti.
Gain de la section 1250 non récupéré
La récupération d'amortissement sur un bien immobilier n'est pas imposée au taux de revenu ordinaire tant que l'amortissement linéaire a été utilisé sur la durée de vie du bien. Tout amortissement accéléré précédemment prélevé est toujours imposé au taux d'imposition ordinaire lors de la récupération. Cependant, cela est rare car l'IRS a exigé que tous les biens immobiliers après 1986 soient amortis selon la méthode linéaire. Une partie du gain au-delà de la base du coût d'origine est imposée comme un gain en capital et donne droit au taux d'imposition favorable sur les gains à long terme, mais la partie liée à l'amortissement est imposée au taux d'imposition non récupéré de l'article 1250 spécifique uniquement aux gains sur propriété immobilière. Le taux d'imposition de l'article 1250 non capturé est plafonné à 25% pour 2019.
Par exemple, considérons un immeuble locatif qui a été acheté pour 275 000 $ et qui a une dépréciation annuelle de 10 000 $ (275 000 $ / 27, 5 ans accordés par l'IRS pour un immeuble locatif). Après 11 ans, le propriétaire décide de vendre la propriété pour 430 000 $. Le prix de base rajusté est alors de 350 000 $ - (10 000 $ x 11) = 240 000 $. Le gain réalisé sur la vente sera de 430 000 $ - 240 000 $ = 190 000 $. Le gain non récupéré de la section 1250 peut être calculé comme 10 000 $ x 11 = 110 000 $, et le gain en capital sur la propriété est de 190 000 $ - (10 000 $ x 11) = 80 000 $.
Supposons un impôt sur les gains en capital de 15% et que le propriétaire tombe dans la tranche d'imposition de 32% pour 2019. Les gains non récupérés en vertu de l'article 1250 sont limités à 25% pour 2019. Le montant total d'impôt que le contribuable devra sur la vente de ce le bien locatif est de (0, 15 x 80000 $) + (0, 25 x 110 000 $) = 12 000 $ + 27 500 $ = 39 500 $. Le montant de récupération de l'amortissement est donc de 27 500 $.
