Il existe des différences importantes dans la façon dont les principes comptables généralement reconnus ou les PCGR des États-Unis et les normes internationales d'information financière, ou IFRS, traitent les éléments de produits ou de charges qui sont irréguliers. La façon dont ces éléments sont traités a un certain nombre d'implications importantes liées à la façon dont la performance de l'entreprise et l'évaluation des actions sont analysées pour prévoir les résultats futurs.
Bien que rarement utilisé, le raisonnement qui sous-tend la déclaration séparée des éléments irréguliers est de préciser ceux qui sont totalement indépendants des résultats opérationnels et financiers d'une entreprise. Les investisseurs doivent avoir une bonne compréhension de ces types d'éléments inhabituels et de la façon dont ils sont signalés.
Traitement des articles inhabituels ou peu fréquents
Certains éléments figurant dans les comptes de résultats sont déclarés séparément du revenu normal car ils sont considérés comme irréguliers et non récurrents. Des considérations spéciales sont accordées aux éléments dits inhabituels ou peu fréquents afin de clarifier les circonstances spéciales ou rares aux investisseurs ou aux autorités de réglementation concernant les performances financières actuelles et / ou futures d'une entreprise. Il est important de signaler séparément les éléments inhabituels ou peu fréquents pour garantir la transparence des rapports financiers, car ils ne sont pas considérés comme faisant partie des opérations commerciales normales.
Des exemples d'éléments inhabituels ou peu fréquents comprennent les gains ou les pertes d'une poursuite; pertes ou ralentissement des opérations en raison de catastrophes naturelles; les coûts de restructuration; gains ou pertes sur la vente d'actifs; les coûts associés à l'acquisition d'une autre entreprise; les pertes liées au remboursement anticipé de la dette; et les coûts de fermeture de l'usine. Certains éléments inhabituels sont également classés comme activités abandonnées ou ajustements en raison de la modification des méthodes comptables.
Traitement comptable selon les PCGR des États-Unis
Pour les PCGR, des éléments inhabituels ou peu fréquents figuraient dans un compte de résultat brut de toute incidence fiscale. Ces éléments ont été présentés séparément au compte de résultat.
Les règles des PCGR ont été modifiées en janvier 2015 et le concept d'éléments extraordinaires a été éliminé afin de réduire le coût et la complexité de la préparation des états financiers. Il est encore nécessaire pour les entreprises de divulguer des événements peu fréquents et inhabituels (tels que les pertes dues au vol ou au remboursement anticipé de la dette), mais maintenant sans les désigner comme extraordinaires.
Le Financial Accounting Standards Board (FASB) estime que l'élimination du concept des éléments extraordinaires permet d'économiser du temps et des coûts de préparation en simplifiant la façon dont ces éléments sont déclarés. Cela permet également de réduire l'incertitude pour les auditeurs et les régulateurs qui devaient auparavant déterminer si un préparateur a traité un élément inhabituel et / ou peu fréquent de manière appropriée. Les entreprises et autres organisations doivent désormais déclarer les transactions inhabituelles ou peu fréquentes soit dans le compte de résultat, soit dans leurs notes de bas de page des états financiers.
Traitement comptable selon les IFRS
Les IFRS ne contiennent pas de distinctions spéciales pour les éléments de nature opérationnelle qui surviennent de manière irrégulière ou peu fréquente; tous les résultats sont plutôt présentés comme des revenus, des frais financiers, des gains ou des pertes après impôts ou des résultats d'entreprises associées et de coentreprises.
L'International Accounting Standards Board, ou IASB, a cessé de comptabiliser les éléments extraordinaires en vertu des règles IFRS en 2002. Les IFRS comportent une information distincte requise pour les produits ou charges de taille ou de nature anormale. Ces informations peuvent être présentées au compte de résultat ou dans la section notes du rapport.
