Quelles sont les dispositions générales?
Les provisions générales sont des postes du bilan représentant les fonds mis de côté par une entreprise comme actifs pour payer les pertes futures prévues. Pour les banques, une provision générale est considérée comme un capital supplémentaire au titre du premier accord de Bâle. Les provisions générales sur les bilans des entreprises financières sont considérées comme un actif à risque plus élevé, car il est implicitement supposé que les fonds sous-jacents seront en défaut à l'avenir.
Points clés à retenir
- Les provisions générales sont des postes du bilan représentant les fonds mis de côté par une entreprise en tant qu'actifs pour couvrir les pertes futures anticipées.Les prêteurs sont tenus de constituer des provisions générales chaque fois qu'ils accordent un prêt.L'acte de création de provisions générales est en baisse depuis que les régulateurs ont interdit de fonder estimations sur les expériences passées.
Fonctionnement des dispositions générales
Dans le monde des affaires, les pertes futures sont inévitables, que ce soit pour la baisse de la valeur de revente d'un actif, des produits défectueux, des poursuites ou un client qui ne peut plus payer ce qu'il doit. Pour tenir compte de ces risques, les entreprises doivent s'assurer d'avoir suffisamment d'argent de côté.
Cependant, les entreprises ne peuvent pas simplement reconnaître une disposition chaque fois qu'elles le jugent utile. Au lieu de cela, ils doivent suivre certains critères définis par les régulateurs. Selon les normes comptables internationales (IAS), une entité ne peut créer une provision que si les conditions suivantes s'appliquent:
- Une obligation actuelle est née à la suite d'un événement passé Le paiement est probable (plus probable qu'improbable) Le montant peut être estimé de manière fiable
Enregistrement des dispositions générales
Les provisions sont constituées par l'enregistrement d'une charge dans le compte de résultat puis par l'établissement d'un passif correspondant au bilan. Les noms de compte pour les provisions générales varient selon le type de compte ou peuvent être indiqués sous forme de chiffre consolidé entre parenthèses à côté des comptes débiteurs (AR), le solde d'argent dû à une entreprise pour des biens ou services fournis ou utilisés mais non encore payés par les clients.
Une entreprise qui enregistre des transactions et travaille avec des clients via des comptes débiteurs (AR) peut présenter une provision générale au bilan pour créances irrécouvrables ou pour créances douteuses. Le montant est incertain, car le défaut n'a pas encore eu lieu, mais il est estimé avec une précision raisonnable.
Dans le passé, une entreprise aurait pu analyser les radiations de l'exercice précédent lors de l'établissement des provisions générales pour créances douteuses de l'exercice en cours. Cependant, IAS 39 interdit désormais de créer des provisions générales sur la base des expériences passées, en raison de la subjectivité impliquée dans la création des estimations. Au lieu de cela, l'entité déclarante est tenue d'effectuer un examen de la dépréciation afin de déterminer la recouvrabilité des créances et des provisions associées.
Les sociétés offrant des régimes de retraite peuvent également mettre de côté une partie du capital de l'entreprise pour faire face à leurs obligations futures. Si elles sont inscrites au bilan, les provisions générales pour les montants futurs estimés des passifs ne peuvent être déclarées qu'en notes de bas de page au bilan.
Important
Les comptables doivent revoir régulièrement les provisions reconnues et les ajuster si nécessaire.
Exigences des banques et des prêteurs
En raison des normes internationales, les banques et autres établissements de crédit doivent transporter suffisamment de capitaux pour compenser les risques. La norme peut être respectée en indiquant au bilan soit une provision pour créances douteuses, soit une provision générale. Les fonds de réserve fournissent un capital d'appoint pour les prêts risqués qui peuvent faire défaut.
Dispositions générales et dispositions spécifiques
Comme son nom l'indique, des provisions spécifiques sont constituées lorsque des pertes futures spécifiques sont identifiées. Les créances peuvent être enregistrées en tant que telles si un certain client rencontre de graves problèmes financiers ou a un différend commercial avec l'entité.
Les soldes peuvent être notés en examinant une analyse des créances anciennes détaillant le temps écoulé depuis la création du document. Les soldes en souffrance peuvent être inclus dans la provision spécifique pour créances douteuses.
Toutefois, aucune provision spécifique ne peut être constituée pour la totalité du montant de la créance douteuse. Par exemple, s'il y a 50% de chances de recouvrer une dette douteuse pour une certaine créance, une provision spécifique de 50% peut être nécessaire.
Pour les banques, des provisions génériques sont allouées au moment de l'approbation d'un prêt, tandis que des provisions spécifiques sont créées pour couvrir les défauts de paiement.
Considérations particulières
Les dispositions ont souvent créé beaucoup de controverse. Dans le passé, les comptables créatifs les utilisaient pour lisser les bénéfices, ajoutant plus de provisions au cours d'une année réussie et les limitant lorsque les revenus étaient en baisse.
Les régulateurs comptables ont sévi contre cela. De nouvelles exigences interdisant les estimations subjectives ont entraîné une baisse du nombre de provisions générales créées.
