Quelles sont les règles d'attribution?
Les règles d'attribution font référence à une série de directives de l'Internal Revenue Services (IRS) pour contrecarrer la création de structures de propriété d'entreprise conçues pour contourner certaines lois fiscales. Les lignes directrices appellent à l'attribution de la propriété d'une personne ou d'une entité à d'autres personnes ou entités dans certains scénarios.
Comprendre les règles d'attribution
Les règles d'attribution sont apparues via trois sections principales de l'Internal Revenue Code. Le code 267 (c) de l'Internal Revenue Code détermine les personnes qui sont interdites de certaines transactions impliquant des actifs du régime.
Le code 1563 de l'Internal Revenue Code s'adresse aux sociétés liées qui font partie d'un groupe contrôlé. Un groupe contrôlé est constitué d'au moins deux sociétés liées par le biais d'actions détenues par un groupe parent-filiale, un groupe frère-sœur ou un groupe combiné.
L'article 318 de l'Internal Revenue Code se concentre sur les employés hautement rémunérés, les employés clés et les personnes disqualifiées dans les plans d'actionnariat salarié. Cette section identifie également les sociétés liées qui font partie d'un groupe de services affilié.
L'article stipule qu'une personne possède ce que son conjoint, ses enfants, ses petits-enfants ou ses parents possèdent. Par exemple, si une femme est propriétaire à 100% d'une entreprise, son mari est également réputé détenir 100% de cette entreprise. Les enfants adoptés sont traités de la même manière que les enfants liés par le sang. Il n'y a pas d'attribution entre conjoints s'ils sont légalement séparés. Certains membres de la famille ne sont pas soumis aux règles d'attribution de la famille. Il n'y a pas d'attribution de propriété entre les frères et sœurs, les cousins ou la belle-mère et le gendre, par exemple.
Autres dispositions relatives aux règles d'attribution notables
L'attribution diffère pour les groupes contrôlés en vertu de la section 1563. L'attribution s'applique aux parents et aux enfants si les enfants ont moins de 21 ans. Pour les enfants et petits-enfants adultes, l'attribution ne s'applique qu'aux personnes qui possèdent plus de 50% de l'entreprise. Par exemple, si un père détient 51% de l'entreprise et son fils 4%, les règles considèrent que le père possède également 4% du fils, mais pas l'inverse.
La double attribution n'est pas possible, ce qui signifie que l'attribution ne passe pas entre les beaux-parents.
Il existe une exception de non-implication des conjoints pour les groupes contrôlés. Par exemple, en théorie, les conjoints qui détiennent à 100% deux sociétés distinctes et non apparentées sembleraient former un groupe contrôlé, et devraient donc tenir compte des employés de l'autre lors de l'élaboration des plans de retraite. Cependant, il n'y a pas d'attribution si aucun des conjoints n'est propriétaire, administrateur, fiduciaire, employé ou gestionnaire de l'entreprise de l'autre.
Les mineurs peuvent cependant réintroduire un groupe contrôlé. Un enfant mineur des conjoints qui possèdent ces entreprises détiendrait à 100% les deux. Une fois que l'enfant aura 21 ans, le groupe contrôlé serait brisé. Notamment, les parents d'un enfant mineur n'ont pas besoin d'être mariés pour l'attribution.
